健康惡化才想贈與，來得及嗎？死亡前兩年內財產一樣算遺產
「長輩最近健康變差，家人商量之後，想趕快把房子、存款過戶給配偶或孩子」——這種 諮詢我們幾乎每個月都會接到。出發點很實際：與其以後申報遺產稅，不如現在先給， 好像動作快一點就能省下一筆稅。但遺產及贈與稅法早就把這條路堵住了：死亡前兩年 內贈與給特定身分對象的財產，人走了之後一樣要算回遺產總額課稅，不是贈與出去 就沒事。這篇把「算回去」的具體規則、容易誤會的計價時點，以及最近正在修法中的 配偶稅負分攤新制，一次講清楚。
死亡前兩年內贈與這6類對象，不論金額大小都要併入遺產
依遺產及贈與稅法第15條規定，被繼承人死亡前兩年內贈與下列對象的財產，死亡 時一律視為被繼承人的遺產，併入遺產總額課稅：
| 身分類別 | 具體對象 |
|---|---|
| 配偶 | 被繼承人之配偶 |
| 民法第1138條第1順序 | 直系血親卑親屬（子女、孫子女等） |
| 民法第1138條第2順序 | 父母 |
| 民法第1138條第3順序 | 兄弟姊妹 |
| 民法第1138條第4順序 | 祖父母 |
| 以上身分之配偶 | 子女的配偶、兄弟姊妹的配偶等 |
依財政部稅務入口網公告的問答與行政法院判例，這條規定沒有金額門檻——不論 贈與金額多寡，也不論贈與當時有沒有超過每年244萬元的贈與稅免稅額、有沒有申報 繳過贈與稅，只要受贈人在被繼承人死亡時仍是上述身分，這筆財產就要併入遺產總額 計算遺產稅。很多人以為「金額壓在244萬以下就沒事」，那是一般贈與稅的免稅額 規則，跟這條「死亡前兩年併入遺產」的規則是兩件事，不能混為一談。
也因為條文限定的是「配偶」與「民法第1138、1140條規定之各順序繼承人」，範圍 之外的人——例如姪子女、孫子女的配偶、看護、朋友——原則上不受這條規定限制。 但要留意的是，把財產贈與給範圍外的人，如果是用低價買賣或無償出資購置的方式 操作，仍可能落入我們另外整理過的「視同贈與」情形，這是 不同條文規範的另一個風險，不能因為對象不在第15條名單裡就以為完全沒事。
併入的金額用死亡時的價值算，不是贈與當時申報的金額
依第10條規定，遺產價值原則上以被繼承人死亡時的時價認定：土地按公告土地 現值、房屋按評定標準價格、上市櫃股票按死亡日收盤價、未上市股份按資產淨值 估算。這個估價原則同樣適用在第15條被拉回來的贈與財產上——換句話說，併入 遺產總額的，不是贈與當時申報贈與稅的那個金額，而是被繼承人死亡那天，同一筆 財產重新估一次的價值。
以為既然贈與稅是照贈與當時的金額算，併入遺產總額也是用同一個數字。實際上 兩者計價時點不同：土地公告現值逐年調整、股票市值隨時波動，如果贈與後到死亡 之間，公告現值調升或股價上漲，併入遺產總額的金額很可能比贈與當時申報的還高， 等於贈與稅繳了一次，最後併入遺產課稅時基礎又更大。唯一的例外是，如果受贈的 土地在被繼承人死亡前已經被受贈人自己賣掉、移轉給第三人，這種情況才改用贈與 當時的公告土地現值計算，因為那筆土地在死亡時已經不是受贈人名下的原始資產。
已納的贈與稅不會被兩頭課，但省稅效果會被打回原形
被拉回去併課遺產稅，不代表贈與稅白繳兩次。依第11條第2項規定，這筆財產原本 已經繳納的贈與稅，連同不動產部分已納的土地增值稅、加計法定利息，可以從應納 遺產稅額中扣抵，扣抵金額以「這筆財產併入後增加的應納遺產稅額」為上限，不會 讓同一筆財產被課到兩份全額的稅。這個機制保障的是「不會多繳」，而不是「有省 到」——被併入的財產，實質上是改用遺產稅的稅率結算，贈與稅原本可能比較低的 稅率差，這時候就沒有意義了。
送給配偶的部分，稅負分攤規則正在修法中
如果贈與的對象是配偶，還有一件最近的變化要留意。過去的爭議在於：這筆併入 遺產的財產雖然是配偶拿走的，但增加的遺產稅卻是由全體繼承人依比例連帶負擔， 如果配偶事後拋棄繼承，這筆稅款等於全部轉嫁給其他繼承人——曾經發生配偶帶著 三名婚生子女一起拋棄繼承，導致一名未成年非婚生子女獨自背負高達5,735萬元 遺產稅的極端案例。
- 113年10月28日憲法法庭113年憲判字第11號判決，宣告第15條第1項第1款 （贈與配偶部分）就稅負分攤欠缺明確規範，違反平等權與財產權保障，要求2年 內修法
- 判決後至修法完成前過渡期間，稽徵機關須按受贈財產占遺產總額比例， 計算增加的稅額，僅能向受贈配偶一人發單課徵，不得對其他繼承人或遺產強制 執行這部分稅款
- 2026年7月30日行政院通過遺產及贈與稅法修正草案，明定受贈人依受贈 財產占遺產總額比例分攤遺產稅，且以受贈財產價值為上限
- 現在草案已送立法院審議，尚未三讀，須在2026年10月28日 修法期限前完成立法程序
不管修法最後怎麼定案，都只處理「贈與配偶」這一款財產被併入遺產後，稅款 由誰負擔的問題，不影響第15條本身「死亡前兩年內贈與要併入遺產總額」這件事。 贈與給子女、父母、兄弟姊妹等其他對象，稅負仍是由全體繼承人依應繼分連帶負擔， 不在這次修法討論範圍內。
健康惡化才臨時贈與，實際算給你看
假設一位長輩健康明顯惡化，家人商量後決定先給子女500萬元現金，希望「趕快給 總比留著繳遺產稅好」。這是簡化過的示意情境，個案稅額仍以核定通知書為準：
來不及
25.6 萬元起- 贈與稅：（500萬－244萬）×10%＝25.6萬元
- 死亡時：500萬元仍全額併入遺產總額計稅
- 已納贈與稅僅能扣抵增加的遺產稅額，抵不掉的部分等於白繳
來得及
0 元- 分4年、每年125萬元，均低於244萬免稅額，免繳贈與稅
- 死亡時：這500萬元完全不計入遺產總額
- 遺產稅計稅基礎直接減少500萬元
差別不在贈與稅算得多精準，而在「贈與人還能不能活過這兩年」。健康惡化才臨時 起意的贈與，多半來不及跨過這道兩年門檻，稅局照樣把財產算回遺產，家庭反而 多繳了一筆贈與稅的申報成本與現金流出，扣抵額度還有上限，不是全額退回。真正 有效的節稅規劃，是趁還健康的時候提早、分年進行，而不是等健康出狀況才趕著辦。
已經到了這個階段，實務上該怎麼安排
- 先確認受贈對象在不在第15條的6類名單內。 配偶、子女孫子女、父母、兄弟 姊妹、祖父母及他們的配偶，死亡前兩年內的贈與一律會被併入遺產；名單外的 對象雖然不受這條限制，仍要留意有沒有落入視同贈與的規定。
- 不要以為金額壓在244萬以下就安全。 這條規定沒有免稅門檻，超過或沒超過 免稅額，只要對象符合、時間點落在兩年內，一樣要併入。
- 保留贈與時的完整憑證。 贈與稅申報資料、土地增值稅繳納證明、資金往來 紀錄，日後申報遺產稅時，都是主張第11條扣抵的必要文件。
- 贈與對象是配偶，留意修法動態。 草案通過後，稅負分攤方式可能改變，若 家中已經有這類情況正在處理，建議先諮詢再決定申報方式，避免適用到舊制而 多繳。
- 真的想在健康出狀況後才安排，先誠實評估現金流。 併入遺產課稅之外， 贈與當下要先繳贈與稅、不動產還有土地增值稅、契稅，這些是現在就要付的 現金，不是等到核定才付；如果最後遺產稅金額仍偏高、現金不夠，我們也整理過 分期繳納與實物抵繳的申請方式 可以參考。
我們在中友地政士事務所處理財產傳承規劃時，看過不少家庭是健康出狀況後才急著 處理，這時候能做的選項已經比提早規劃時少很多。如果家中還健康、還有時間，趁早 把贈與稅、遺產稅一起試算，比事到臨頭才動作實際得多，可以先用我們的 贈與稅試算工具與遺產稅試算工具抓概算， 也歡迎參考我們的財產傳承規劃服務，把時間點跟稅負一起 算給你看。
本文為一般性說明，非個案法律意見。發文日期：2026-08-29。